???????????????????????? 查帐常识
查帐，从字义上讲，就是对帐目进行检查。有时也作会计检查和审计的同义语。它是通过检查会计凭证、帐簿、报表和分析会计资料，并通过会计资料检查其所代表的经济活动，监督并评价数据与情况是否真实可靠，经济活动是否合法合理，是否贯彻节约原则和注意经济效益的一种经济监督活动。查帐是进行会计监督和审计监督的一项基本工作。
查帐必须懂帐。帐务查对是一个系统性的工作，要求检查人员必须精通会计处理业务和各项法令、法规及政策。必须掌握会计帐务处理的基本特点。归纳起来，会计帐务处理的基本特点是：严格的凭证手续；全面、系统、连续、综合地记录各项经济业务；以货币为主要计量单位；一个单位的帐务处理与有关单位的帐务处理有直接密切的联系。
一、查帐分析过程
财务会计信息的载体主要是会计凭证、会计帐簿、会计报表以及各种会计报告文件，查帐就是对上述会计资料进行检查。查帐须从两方面入手，一方面是要对会计资料进行技术性检查，要查明会计凭证、帐簿和报表反映的财务状况和各项收支是否真实、准确，审查内部控制制度是否完善；另一方面是要对会计资料进行政策性检查，要核查会计资料所记录反映的经济业务，是否符合政策、法令和制度。在查帐过程中，应认真做好查帐记录，在查明会计资料真实性的基础上，进一步查明会计资料反映的经济业务的合法性和合理性。所以，在查帐过程中，一般从以下几个步骤进行：
1、检查经济业务的真实性。一是检查原始凭证的真实性，归纳起来为八审八看，即：一审原始凭证的经济业务，看是否符合财务制度和开支标准；二审原始凭证的“台头”，看是否与本单位名称（或报帐名称）相符；三审原始凭证的“财务签章”，看是否与原始凭证的名称相符；四审原始凭证日期，看是否与报帐日期相近；五审原始凭证的用途，看是否是“发票”或“收据”联；六审原始凭证金额，看是否等于数量乘以单价；七审原始凭证大写，看是否与小写一致；八审原始凭证脸面，看是否有无涂改、刀刮、纸贴的现象。二是检查记帐凭证的正确性，检查记帐凭证是否附有原始凭证，是否同所附原始凭证内容相符合，尤其要注意有关附件与正件的关系，应借、应贷的会计科目和金额是否正确。三是检查会计帐簿记录的正确性，进行帐证核对，帐帐核对，帐实核对，防止改变资金用途和大笔转移资金。四是试算平衡，通过对被查单位资金的相关项目之间的平衡关系进行分析，从平衡与不平衡揭矛盾，查问题，在短时间内发现矛盾，查出疑点，明确主攻方向，为全面开展分析打好基础。
2、分析经济业务的逻辑性。对经济业务开展逻辑分析，就是通过对帐户、报表、凭证的全面审查，从中挖掘出不合逻辑的经济现象，并对其进行深入分析，发现违纪问题。进行逻辑分析时，一般从以下几个方面进行，如：无正当理由支付大笔货款；同一笔经济业务既有现金支出，又有银行转帐支出；发票使用单位与公章不符；不该发生对应关系的帐户发生了对应关系；发票填写的购物名称及经营项目与该单位实际经营的业务不符；本应出现零星数的经济业务数量金额却出现整数，本应出整数的数量金额又出零数是否属于偶然；收支相抵的业务是如何平衡的；上期的经济业务，为何出现在下期、下期的经济业务为何出现在上期，分析是否有瞒天过海（将下期没有被领导审批的与上期领导已审批的数量金额相等的单据进行调换）现象等等。通过对经济业务进行逻辑分析，可以查出一般方法难以查出的一些违纪问题。
3、追踪经济业务的联系性。就是从整体上观察了解整个资金结构比重及项目之间的勾稽关系和转化关系，从中找出线索，找出疑点。运用这种方法一般检查在资金结算过程、调帐过程、业务往来过程、月底结帐和年终决算过程中的违纪问题。财会违纪人员，最喜欢在以上几个过程中，利用各个帐户关系的不同，利用调帐的方法进行作案。因为这种作案方法很隐蔽，也不直观，作案周期长，有的甚至几年前就作好了作案准备，相当难查。所以，检查人员在遇到这类情况时，不应受到年限的限制，要顺藤摸瓜，不断跟踪。同时，还要大量调查研究，对该单位的经济业务了如指掌，并十分精通其记帐方式，才能追踪到底。检查这类帐户时，必须坚决弄清每一笔结算调帐过程是如何达到帐户平衡的。掌握根据经济业务的联系性进行跟踪线索的方法后，可以发现大的违纪线索。
4、计算经济业务的正确性。用可靠的或测定的数据来检查帐面资料是否正确。在每一个查帐的过程中，都可用计算的方法来检查。因为计算技术贯穿于整个经济活动之中。用计算的方法查找疑点比较直观准确，也比较容易掌握，一般疑点就是违纪线索。
5、确定经济业务的合法性。按照国家的各项方针政策法规逐笔进行对照，查明无视国家法律法规和钻国家政策空子的违纪违法人员。
二、制表分析过程
在对单位财务的检查过程中，仅靠查帐是不够的，还要将在查帐过程中取得的间断资料进行分类整理，列表进行分析，才可能做到疏而不漏，弄清全部实情。一般根据经济业务的不同，需制作以下几种表进行分析：
1、制作收入汇总表。根据查帐记录，分项目、分年度汇总各类收入数量金额，从中查出收入不上帐的现象。对定额性的收入要按照年度实现收入的数量金额进行汇总；对于非定额性收入，要按照收据的号码次序进行汇总，以便于和对方单位核对；对于比例性收入，如利息、各种占用费，要连同计费依据同时汇总，检查多收或少收问题；对于预收、暂收的各项资金，要追踪结算情况。
2、制作支出汇总表。汇总各类支出时，为了真实反映该单位年度的开支情况，应按照原始经济业务发生的时间进行汇总，对于跨年度列支的项目、金额，应汇总在上年度，对于挂在暂存、暂付往来科目，而实际已列支的费用及其已以现金支出而实际未入帐的金额都应按实际发生额进行汇总，打破科目和年度界限，防止违纪人员多科目、多渠道列支同一笔经济业务，以分散目标转移视线。对大笔经济业务开支，要按其发生的时间、项目、数量等进行逐笔登记，以便查证其经济业务的可靠性。对于预付、暂付的资金要跟踪结算情况。
3、制作往来或收入支出往来明细对帐表。分别同往来或收入支出单位对帐，查明往来资金的真实性。对专款往来和专款收支要进行重点分析，看是否按指标、计划、政策使用，是否有超支、截留、贪污、挪用现象。对一般的往来，应全面与债权和债务单位进行对帐。制作往来对照表，是用以查证利用“暂收款”和“暂付款”进行贪污作案的主要方法。
4、制作帐存和实存对照表。查明各项财产物资、货币资金和往来款项的实有数和帐存数是否相符。此法是查明化公为私，私人购买东西在公家报销，监守自盗，私自动用库款，把公款转存到私人存折上吃息等作案手段的一种有效方法。同时可通过帐实盘点，摸清家底，弄清会计资料的真实性。
5、制作各类指标与实际完成情况及各种比例关系对照表。制作此表时，可根据被查单位经济业务性质和检查人员所需的资料进行比例分析，如年初指标与实际完成进度比、与上年同期比、与本年某一时期比、与同类业务或同类产品比等。以此分析该单位经济业务执行情况，及时发现问题。
三、查账的基本方法
查账的步骤：??? 帐簿→记帐凭证 →原始凭证 →关联单位
原始凭证：如发票、火车票、收据、收料单、领料单、产品入库单等
记帐凭证：收款凭证、付款凭证、转帐凭证
帐簿：现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐、明细分类帐
会计报表：资产负债表、损益表、现金流量表等
（二）基本方法
查账的基本方法大致可划分为两类：即查核书面资料的方法和验证账实的方法，在查账过程中可结合使用。
１、查核书面资料的方法
是指通过对凭证，账簿，报表以及其它各种书面资料的复核和核对，借以验证账证、账表、账账是否相符，审查其反映的经济活动是否合法。
复核，是指对有关业务记录的数字进行计算。
核对，是指证账，账账，账表有关内容的对照，对比。
查核书面资料的方法，按检查的顺序分为顺查法和逆查法。
（１）顺查法：常用于检查业务繁杂的账目，其结果比较精确。
过程如下：
第一、逐笔审查经济业务原始凭证记录的合法性、真实性。
第二、审查每笔经济业务记账凭证记录的账务处理、对应关系，以及金额计算的正确性。
第三、审查各种账簿记录是否正确一致。
第四、审查会计报表与有关报表的一致性。
也就是查证、账、表的过程
（２）逆查法：常用于业务量较少的账目检查，往往事先已掌握的情况。过程如下：
第一、财务报表
第二、总账－－核对日记账
－－核对明细账
第三、汇总凭证和记账凭证。
第四、核对原始凭证
也就是查表，账，证的过程月
四、案件线索的发现
（一）举报
（二）奇异帐项的搜寻
１、数字奇异：数字正负，数值的大小，数字的准确度。
２、奇异时间：异常时间，如应收、应付长期滞留。
３、奇异地点：如舍近求远，及物款流向是否合理．
４、奇异的往来单位：如化工厂和面粉厂的业务往来。
5、查帐时要时常观察企业财会人员的声色，若你真的发现了他的痛处，他是坐不住的，会百般和你狡辩，这时一定要保持头脑清醒冷静，没有确凿的证据没必要和他争辩，最终达到目的就是胜利。
五、办案中常用账目的查账方法
（一）进货账目的查账方法
１、进货账的账证相对
原材料、物资商品的购进，基本上涉及到下列凭证及有关资料：购货计划、订货合同、发票、收料单、货运单。其中检查的重点是发票。检查可分为三步：首先归集某类材料商品购进的发票，然后审阅发票本身，注意其所载品种、数量、单价、总金额及发票户头有无问题，最后核对发票和相关的合同、文件等。要逐笔核对材料商品账，从中发现作弊账目．
２、进货账的账账核对
账账核对的目的，是审查账与账是否相符，弄清进货数量和时间，查明销货单位和结算方式。
原材料、物资商品的购进，一般是通过两套账反映，一套是财务部门的账，一套是仓库保管账。检查先核对某类商品材料在账上的余额和在仓库保管账上的余额，看其是否相符；然后对重点检查的材料商品的库存金额突出盘点，看账实是否相符，查明出入库而不入账的情况。对“两账合一”的企业我们可以直接用“账证核对”的方法。
查核某类材料商品的销售单位和结算方式，可以采用“逆查法”。在检查时可以先从明细账上抄摘记账日期和凭证号码，找到记账凭证和原始凭证，即可弄清对应科目，查明结算时间、方式、数额供查证。
３、进货账目常见弊端
（１）虚列进货隐瞒真实交易。其手法是将虚列进货挂在材料商品账上，或挂在往来账上。这种问题，可以通过审核虚列品种的明细账，同时核对仓库明细账等有关资料予以揭穿，同时通过明细账找到记账凭证，搞清对应科目，查明结算的对象和方式，供外调核实。在不掌握作弊手法的情况下，我们可以先用“账证核对”的方式发现疑点，实施时我们应查核易生弊端的账目，结合已知情况，缩小核对的范围．
（２）化整为零，隐瞒真相．这种作弊手法，往往是进销串通一气，将某种禁止销售的商品化整为零，开出多张发票，隐瞒违法事实．查核的方法是根据掌握的情况，将有联系的发票进行“拼凑”，然后外调核实．
（３）原材料、商品采购不入账，形成“账外材料”，销售时也不入账，逃避监督，隐瞒违法行为．可通过“盘存法”发现线索，外调核实．
(二)销售账目的查账方法
查核销售账目，首先必须了解该企业的会计核算制度，分析已经掌握的线索，确定检查的重点。
１、销售账目的一般检查
企业销售业务常在下列账证中反映，我们可以根据不同情况，确定检查重点。
（１）订货合同的检查。目的是审核合同所列内容的合法性，从中发现超范围经营等违法行为，也可以与销售账核对。发现虚假合同，对理应已经履行完毕而无销售记录的业务应弄清原因。
（２）发出商品明细账的检查。对发出商品而尚未收回货款的业务，查核的方法是核对销售明细账。
（３）销货发票的审查。这是销货业务检查的重点。首先审阅发票本身，看其是否发票号连续，装订成册；审查发票存根是否完整无缺；审查发票填列字迹有无可疑之处；审查发票内容有无问题，将发票与销售明细账进行核对。
（４）送货回单的检查。将其与销售发票存根和销售明细账核对。
（５）销售明细账的检查。销售明细账是记载销售交易最完整的记录。有些企业在发生销售后，不通过销售账户，不开发票，从中舞弊，非法牟利。所以在棵销售账目时，必须从检查仓库明细账入手，必要时实地盘点，从中发现线索。
（６）利润账目的检查。注意有的企业将违法收入作“营业外收入”入账，或直接冲减营业外支出。
（７）复核与核对账、表、证是否相符；如不符，须查明原因。
（８）对可疑账项进行深入审查。
２、销售账目中常见的弊端形式
查核销售账中的问题，必须充分利用账外线索，有的放矢．
（１）为隐瞒违法事实，销货不开发票，直接收款；或开出发票，但不入账．前一种情况，往往销售明细账和仓库明细账的账面余额不相符合，库存商品或是是账实不符，两账核对或盘存即可发现问题。后一种情况核对发票存根和库存商品明细账、销售明细账即可。
（２）发出商品，收到货款后，挂在往来账上，不记销售账。用这种手段隐瞒销售的比较多，所以在检查时要特别细心。这种问题可以通过送货回单的检查，发票存根的检查，合同的检查发现线索。在具体核对往来账时，可抽取重点部分抄摘凭证号和日期，然后进行账证核对，弄清来龙去脉。
（３）将违法经营的收入，列入营业外收入或冲减营业外支出。检查的方法是逐笔进行核对。
（三）银行存款账目的查账方法
查核银行存款账目的方法，有核对和调节两种。
１、核对法
将银行存款日记账和银行对账单逐笔核对，对有疑点的账目，同时核对记账凭证和各种结算凭证，循迹追踪，搞清事实。核对法主要是进行逆查。
核对进应注意以下几个方面：
（１）注意银行对账单有无涂改现象，在必要时去银行抄录存根。
（２）注意有无不属于单位业务的收付。
（３）注意审查银行结算凭证的“付款用途”和会计凭证所列会计科目是否相符合。
（４）注意审核支票抬头、看其开出的支票抬头和银行对账单所载实付的抬头是否一致。如有不一致，则有可能是与收款单位勾结，多角转账，隐瞒超范围经营等违法行为。
（５）注意有无银行对账单上一借一贷，而单位账上没有记载的。
通过对以上情况的审查，发现疑点，要核对记账凭证和结算凭证，弄清来龙去脉。
２、调节法
指通过“两账”余额调节、核对、查找未达账项，进行调节，重点审核未达账项，结合核对法弄清事实。
一般来说，银行存款日记账不大可能反映企业业务活动的细节，查核该账目的目的是发现疑点，跟踪追击，所以应该和查核其他账目想结合。
（四）应收账款账目的查账方法
应收账款账目是债权债务的记录，违法企业常常利用此账户隐瞒销售，从中违法经营，所以该账户是我们查核的重点。在检查具体的单位账目时，我们首先应将往来账的具体科目弄清楚，对那些不按户设账的，或往来不清的，必要时先进行分类摘抄。
对应收账款审查的主要内容包括：
（１）核对应收账款与所属明细账和会计凭证。
先核对应收账款与明细账是否相符。在核对相符的基础上再检查各项明细记录是否真实正确，有无可疑之处。其后再根据明细记录审查结果有重点地核对会计凭证。在明细账户不多的企业，也可从记账凭证和原始凭证的审查开始，然后再据此审查明细账目。以查明应收账款的发生是否有违法经营等不正当往来业务。
（２）进行应收账款账龄分析。所谓账龄是指往来账项的欠款时间。账龄分析的目的是从中发现有无假户头其他弊端。因此，对被查单位的应收账款进行账龄分析非常重要。
（３）查证应收账款是否真实存在。在对应收账款进行账账、账证的审阅核对和账龄分析的基础上，应有目的、有重点地采用适当方式核实应收账款的真实性。
应收账款账户的检查要注意运用账外线索，有重点、有选择地进行，不能撒大网。检查的方法主要是账证核对。
（五）应付账款账目的查账方法
１、应付账款的查账程序
（１）账账、账证的核对，审查应付账款账与其所属的明细账，并与会计凭证（包括原始凭证和记账凭证）进行核对。
企业的应付账款大多是通过银行划拨转账结算，随购随付，不大可能发生长期应付不付的情况。因此，应有重点地进行明细账和会计凭证之间的核对。检查其应付账款业务的发生是否正常合理。有无虚列账户，作假舞弊等情况。
（２）进行应付账款账龄分析
进行应付账款账龄分析。所谓账龄是指往来账项的欠款时间。账龄分析的目的是从中发现有无假户头或其他问题。因此，对被查单位的应付账款进行账龄分析非常重要。
（３）查应付账款的真实性
应付账款的记录是根据外来凭证，如发票、入库通知单等登记的，舞弊的可能性不大。但在企业管理混乱的情况下，有的采用移花接木、虚列账户等手段进行违法经营活动。因此应根据具体情况，进行面询和函询验证核实。
（４）审查应付账款中的预付款项，是否确实预付，是否确有其单位。
２、应付账款的查账重点
（１）应付款项的大户
指企业某一应付款明细账户的发生额较大，或账面余额累计数额较大的户头。
（２）积欠过久不结账的
指某应付款明细账户的账面余额长期不动的。
（３）积欠已久突然结清的
发生此种情况与第二重点项目有关。应查实货款结算的去向，有无弄虚作假的情况。
总之，查帐是一项政策性强，而且很复杂的工作。清查帐目的过程，实际上就是一个收集、分析、审查、鉴别、判断的过程。在查帐中，一定要坚持实事求是，做到认真仔细，将通过查帐掌握的材料，再通过外调的手段进行逐一落实，力争做到事实清楚，证据确凿，定性准确，手续齐备。最后由查帐人员写出书面结论，提出处理意见或建议，作为财务检查定性依据。
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