巅峰之路1696——技术性失准（3）

　　（三）利用折旧计提

　　我们知道企业固定资产折旧计提的多少，有四个影响因素，分别是固定资产原值、残值率、折旧年限及折旧计提方法。

　　1、固定资产原值

　　固定资产在完工后，除非有证据表明其发生了减值，其价值一般不会发生变化，因此往往在未完工前（未完工通常在“在建工程”核算）虚增资产价值，但也有企业已经完工但迟迟不转“固定资产”核算，不用计提折旧从而虚增利润或者继续利息资本化计入资产价值，从而调节当期利润。

　　利息资本化是指用于建筑项目的借款，所发生的利息计入在建工程成本，如果建筑项目达到可使用状态，这里并不是指实际的验收，只是说可以使用了，那么就不应该继续资本化，相应的利息支出计入财务费用，目前很多企业为了业绩，利息继续计入在建工程成本的很多，那么我们就应该将其具体金额落实后，进行必要的调整。

　　除了固定资产外，还有一个科目“研发支出”，有的企业也叫“开发支出”，如果企业有这个科目，我们就应该注意，了解企业研发的具体内容，有的企业研发的是设备，将来形成的是固定资产，那么我们就需要到现场看看，企业有没有实物，是不是已经成功了，如果已经成功了但企业账面上研发支出仍然挂账，或者是说还继续发生支出，那么就存在不及时转固定资产，不计提折旧从而虚增利润的情况；有的企业研发的是技术，那么我们可以咨询企业什么时间能够研发成功，目前有什么材料支持企业的研发进度，如果企业只是初步的阶段，能不能成功不确定，或者企业说肯定能成功，只是具体时间确定不了，那么这些支出都应该费用化，减少企业利润。

　　2、残值率

　　企业会计准则与税法上都没有对企业计提的预计净残值提取比例进行规定，会计上只是说，应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，而税法规定，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。这就给企业留下了很大的操作空间，但一般企业都保持在3%-5%，虽然有操作性，但由于没有硬性规定，只要不是比率很大，那么我们一般不用去关注。

　　3、折旧年限

　　根据会计准则的规定，固定资产的折旧年限由企业根据实际情况自行确定，没有具体的年限，但税法却有规定折旧年限，其中：房屋建筑物不低于20年；飞机火车轮船、机器机械其他生产设备不低于10年；器具工具家具（与生产活动有关的）不低于5 年；除飞机火车轮船外的运输工具不低于4年；电子设备不低于3年。

　　会计上由于没有规定具体年限，一般企业在不违反税务规定的同时，会根据企业的业绩情况适当选择年限，如企业不想多缴税，折旧年限就短点；如果想要业绩，则刚好相反。

　　4、折旧计提方法

　　折旧计提方法一般有平均年限法、工作量法及加速折旧法等，而税务对这块要求也较严格，在此就不再展开讨论。

　　巅峰语录：时间就是金钱……而且对用它来计算利益的人来说，是一笔巨大的金额。　　　　　　　　　　　　　　　　　　——狄更斯