受涉嫌虚增119亿元利润的影响，为康得新提供审计服务的瑞华会计师事务所（下称“瑞华所”）已被证监会立案调查。对于瑞华所而言，落得如此结局，或许是早已“被注定”。

　　根据证监会的调查，康得新2015年至2018年合计虚增利润达119.21亿元。此外，康得新连续4年的年报，还存在未披露控股股东非经营性占用资金的关联交易、未披露为控股股东提供关联担保、未如实披露募集资金使用等情况。

　　但瑞华所对康得新2015年、2016年、2017年报均出具了“标准的无保留意见”的审计意见，仅2018年报出具的是“无法表示意见”。而此时康得新已深陷危机，证监会已于2018年2月份对其进行立案调查。显然，2015年至2017年瑞华所出具的审计意见，经不起现实的推敲，审计报告存在重大虚假记载。

　　证监会认为，康得新所涉及的信息披露违法行为持续时间长、涉案金额巨大、手段极其恶劣、违法情节特别严重。而类似的财务造假案例，在A股市场上并不乏见。比如就在7月11日，獐子岛公告称，收到证监会《行政处罚及市场禁入事先告之书》，证监会通过调查认为，獐子岛2016年、2017年年报涉嫌财务造假，且金额巨大。

　　A股市场频现财务造假的恶劣案例，上市公司及其高管等固然是罪魁祸首，但担任财务真实性把关人的审计机构，同样扮演着非常重要的角色。因此，上市公司出现财务造假，审计机构往往难辞其咎。

　　近些年来，监管部门加大了对审计机构违规行为的处罚力度，以大幅提高违规成本。比如因对登云股份2013年报出具的审计报告存在虚假记载，审计机构信永中和被没收业务收入32万元，没收违法所得188万元，并处以220万元罚款。鞍重股份“忽悠式”重组的审计机构利安达被没收业务收入150万元，并被处以750万元的罚款。

　　从以往监管部门的处罚看，无论是对于审计机构还是相关责任人员，一“罚”了之的现象较为普遍。对于违规行为，罚款固然是必不可少的。但仅仅只依靠罚款，显然又无法改变目前市场的生态，无法改变某些审计机构不履行勤勉尽责职责的乱象。

　　基于此，个人以为，建立审计机构高准入门槛与低出局门槛的机制是非常有必要的。就像企业要上市，须经历IPO的严格审核一样，审计机构从事证券业务，也需要跨过一定的门槛。《关于会计师事务所从事证券、期货相关业务有关问题的通知》为审计机构从事证券业务设置了一定的门槛，但门槛明显偏低，这也是导致目前审计机构鱼龙混杂、层次参差不齐，以及审计质量不高的根本原因。

　　设置低出局门槛，则是要将那些出现重大违规行为，未勤勉尽责，并在市场上造成重大恶劣影响的审计机构与人员扫地出门，或撤销其从业资格，或禁止在不短于三年的时间内从事证券业务。对于违规审计机构的处罚，美国证监会的重罚值得我们学习与借鉴。因审计合伙人与与两家上市公司客户的高管私人关系过于密切，违反了证券法中审计应当遵守的独立客观原则，美国证监会（SEC）对“四大”之一的安永处以930万美元的天价罚款。因对中国旅程天下进行审计时涉嫌失职，美国会计师事务所EFP被SEC禁止为在美国上市的中国企业提供审计服务。这些审计机构付出的代价都非常巨大。

　　对于审计机构而言，上市公司频现财务造假，或与审计机构的胜任能力有关，或与是否勤勉尽责有关，甚至也不能排除其职业操守方面的问题。无论是哪一方面的问题，审计机构都须付出应有的代价。资本市场“三公”原则是基础，但市场诚信同样非常重要。谁砸了市场诚信的牌子，监管部门就有必要砸了谁的饭碗。个人以为，建立低出局门槛机制，将能促使审计机构更加积极地履行职责，充当好把关人的角色。